本文摘要：国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的通告国家税务总局通告2020年第9号 现将二手车经销等增值税征管问题通告如下： 一、自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，按以下划定执行： （一）纳税人减按0.5%征收率征收增值税，并按下列公式盘算销售额： 销售额＝含税销售额/（1+0.5%） 本通告公布后出台新的增值税征收率变更政策，比照上述公式原理盘算销售额。 （二）纳税人应当开具二手车销售统一发票。

国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的通告国家税务总局通告2020年第9号　　现将二手车经销等增值税征管问题通告如下：　　　　一、自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，按以下划定执行：　　　　（一）纳税人减按0.5%征收率征收增值税，并按下列公式盘算销售额：　　　　销售额＝含税销售额/（1+0.5%）　　　　本通告公布后出台新的增值税征收率变更政策，比照上述公式原理盘算销售额。　　　　（二）纳税人应当开具二手车销售统一发票。购置方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。

　　　　（三）一般纳税人在管理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）“二、浅易计税方法计税”中“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%盘算填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》“应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。　　　　小规模纳税人在管理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%盘算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。　　　　二、纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物举行专业化处置惩罚，即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物举行减量化、资源化和无害化处置惩罚处置，根据以下划定适用增值税税率：　　　　（一）接纳填埋、焚烧等方式举行专业化处置惩罚后未发生货物的，受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号文件印发）“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处置惩罚用度适用6%的增值税税率。　　　　（二）专业化处置惩罚后发生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处置惩罚用度适用13%的增值税税率。

　　　　（三）专业化处置惩罚后发生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处置惩罚用度适用6%的增值税税率。受托方将发生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。

　　　　三、拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按划定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购置方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。　　　　拍卖行应将以下纸质或电子证明质料留存备查：拍卖物品的图片信息、委托拍卖条约、拍卖成交确认书、买卖双方身份证明、价款代收转付凭证、扣缴委托方小我私家所得税相关资料。　　　　文物艺术品，包罗书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、释教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。　　　　四、单元将其持有的限售股在解禁流通后对外转让，根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》（2016年第53号）第五条划定确定的买入价，低于该单元取得限售股的实际成本价的，以实际成本价为买入价盘算缴纳增值税。

　　　　五、一般纳税人可以在增值税免税、减税项目执行期限内，根据纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始时间。　　　　一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，根据《营业税改征增值税试点实施措施》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十八条的有关划定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免（减）税权声明，报主管税务机关存案。一般纳税人自提交存案资料的次月起，根据划定盘算缴纳增值税。　　　　六、一般纳税人切合以下条件的，在2020年12月31日前，可选择转挂号为小规模纳税人：转挂号日前一连12个月（以1个月为1个纳税期）或者一连4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未凌驾500万元。

　　　　一般纳税人转挂号为小规模纳税人的其他事宜，根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人尺度等若干增值税问题的通告》（2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人尺度有关出口退（免）税问题的通告》（2018年第20号）的相关划定执行。　　　　七、一般纳税人在管理增值税纳税申报时，《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”第4栏“免税销售额对应的进项税额”和第5栏“免税额”不需填写。

　　　　八、本通告第一条至第五条自2020年5月1日起施行；第六条、第七条自公布之日起施行。此前已发生未处置惩罚的事项，根据本通告执行，已处置惩罚的事项不再调整。　　　　特此通告。

国家税务总局2020年4月23日解读关于《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的通告》的解读　　针对近期下层税务机关和纳税人反映较多的增值税征管问题，联合新出台的二手车经销企业增值税优惠政策，税务总局制发该通告，对相关问题予以规范和明确。详细包罗：　　　　一、关于二手车经销纳税人减按0.5%征收率征收增值税相关问题　　　　（一）销售额盘算　　　　为提高新出台二手车经销业务减征增值税政策执行简直定性和统一性，通告明确，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收率征收增值税，并按下列公式盘算销售额：　　　　销售额＝含税销售额/（1+0.5%）　　　　同时，为规范征管，本通告公布后新出台的增值税征收率变更政策，均比照上述公式原理盘算销售额。

　　　　（二）发票开具　　　　根据《二手车流通治理措施》（商务部令2005年第2号宣布）划定，二手车经销企业销售二手车时，应当向买方开具税务机关监制的统一发票。因二手车销售统一发票不是有效的增值税扣税凭证，为维护购置方纳税人的进项抵扣权益，通告明确，从事二手车经销业务的纳税人除按划定开具二手车销售统一发票外，购置方索取增值税专用发票的，纳税人应当为其开具征收率为0.5%的增值税专用发票。

　　　　需要注意的是，凭据《中华人民共和国增值税暂行条例》相关划定，如果购置方为消费者小我私家，从事二手车经销业务的纳税人不得为其开具增值税专用发票。　　　　（三）纳税申报　　　　一般纳税人在管理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）“二、浅易计税方法计税”中“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%盘算填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》“应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。　　　　小规模纳税人在管理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%盘算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。　　　　二、关于废弃物专业化处置惩罚适用税率问题　　　　纳税人受托运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物举行减量化、资源化和无害化处置惩罚处置，通告区分差别情况，明确了适用的增值税税率：1.接纳填埋、焚烧等方式举行专业化处置惩罚后未发生货物的，受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号文件印发）“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处置惩罚用度适用6%的增值税税率；2.专业化处置惩罚后发生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处置惩罚用度适用13%的增值税税率；3.专业化处置惩罚后发生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处置惩罚用度适用6%的增值税税率，受托方将发生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。

　　　　三、关于拍卖行受托拍卖文物艺术品发票开具问题　　　　为解决文物艺术品拍卖中发票开具的特殊问题，通告明确，拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按划定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购置方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。通告同时明确了文物艺术品的规模，详细包罗书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、释教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。　　　　四、关于限售股买入价简直定　　　　根据增值税对股权投资不征税、股票（金融商品）转让增值部门征税的税制摆设，《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》（2016年第53号，以下称53号通告）根据限售股的形成原因，明确了限售股买入价简直定原则。

根据有利于纳税人原则，针对53号通告划定的买入价低于纳税人取得限售股实际成本的特殊情形，通告进一步明确，根据53号通告确定的买入价低于该单元取得限售股实际成本价的，以实际成本价为买入价盘算缴纳增值税。　　举例说明：A公司投资B公司股权初始投资成本为20元/股，后续B公司首次公然刊行股票并上市，A公司在持有B公司限售股解禁后卖出价为40元/股。如果上市刊行价为30元/股，则A公司转让B公司限售股根据卖出价减刊行价的余额10元/股（=40-30）盘算缴纳增值税；如果上市刊行价为10元/股，则A公司转让B公司限售股根据卖出价减实际成本价的余额20元/股（=40-20）盘算缴纳增值税。

　　　　五、关于纳税人实际享受增值税减免税政策起始时间的选择问题　　　　为进一步明晰纳税人权利和义务，通告明确，在某项增值税减免税政策出台后，一般纳税人可以在该项政策执行期限内，根据纳税申报期选择开始享受这项减免税政策的时间。在一般纳税人实际享受某项服务、不动产或无形资产相关减免增值税政策后，选择放弃其减免税权的，与销售货物放弃减免税权一样，均应以书面形式提交放弃免（减）税权声明，报主管税务机关存案。需要特别提醒注意的是，上述划定适用于增值税一般纳税人。

　　举例说明：根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关税收政策的通告》(2020年第8号)划定，自2020年1月1日起，纳税人提供生活服务取得的收入，可以享受免征增值税的优惠政策。某一般纳税人提供住宿服务（属于生活服务），可以选择就2020年1月提供住宿服务取得的全部收入根据征税申报、缴税，并开具增值税专用发票；自2月1日起，就其提供住宿服务取得的收入根据免税申报，不得开具增值税专用发票。今后，如果该纳税人选择放弃享受住宿服务免税权，应按划定以书面形式向主管税务机关提交纳税人放弃免（减）税权声明，并自提交声明的次月起，根据现行划定盘算缴纳增值税。　　　　六、关于一般纳税人转挂号为小规模纳税人问题　　　　为支持小规模纳税人复工复业，国家针对小规模纳税人出台了增值税减免政策。

思量到疫情对企业生产谋划的影响，为使纳税人充实享受税收优惠，通告明确一般纳税人如果年销售额不凌驾500万元的，可在2020年底前选择转挂号为小规模纳税人，转挂号后可享受增值税小规模纳税人相应的增值税优惠政策。为使切合转挂号条件的纳税人尽快享受小规模纳税人相关优惠，通告明确，此条款自通告公布之日起施行。　　　　七、关于《增值税减免税申报明细表》中“免税额”等两栏不需填写问题　　　　为减轻纳税人申报肩负，自通告公布之日起，一般纳税人在管理增值税纳税申报时，《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”第4栏“免税销售额对应的进项税额”和第5栏“免税额”不需填写。

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